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考前一周,徐永涛带你冲刺审计考试(熟读与必背考点)

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最新进度:10月10日更新到12章,转自中华会计论坛

第一章 审计概述

本章在客观题考试中有题,涉及审计的基本概念、认定内涵及审计风险的构成与运用。
【考点一】审计的定义【熟读】
熟读教材第一页的定义,理解从五个方面理解审计的定义,如审计的目的是什么?

【考点二】合理保证与有限保证的区别【熟读】

【考点三】审计要素【了解】
特别是审计业务三方关系人之间的关系;鉴证对象应具备的条件;标准的特征容易出现考题。

【考点四】认定内涵及其关系【理解】,这个是最基本的,不是这两天能解决的问题,如只与资产和负债相关的认定是?与交易事项、期末余额及列报披露都相关的认定是?不熟悉的话,还是要看一下,如果是有基础就话,就飘过,嘻嘻。认定在综合题里是必考的,给出事项,判断哪个认定错报,然后判断哪个审计程序可以应对该错报风险。

【考点五】审计风险【理解】
这个内容基本每年都有考题。了解审计风险的构成,理解重大错报风险、控制风险、检查风险、可接受的审计风险之间的关系及其对审计证据数量的影响,理解风险模型的运用(定性和定量)
(可接受的)检查风险=(可接受的)审计风险/(评估的)重大错报风险
注:1-(可接受的)审计风险=审计意见的可信赖程度
1-(可接受的)检查风险=实质性程序的可靠性要求

第二章 审计计划

本章考核以客观题考试为主。主要考核对重要性和审计风险等具体理论的理解,重要性水平的确定与评价等,重要性绝对是考试的重点。

【考点一】了解初步业务活动的目的和内容和审计的前提条件【记忆】
实际上初步业务活动的最终目的就是决定是否承接该业务。本部分涉及审计业务的前提,在复习是回忆以下内容,看是不是都与初步业务活动相关:事务所质量控制,前后任注册会计师的沟通,与治理层的沟通,审计的前提条件,审计要素,管理层的责任与注册会计师的责任。
注意审计的基本要求与审计的前提是有区别的。

【考点二】在签订审计业务约定书时的特殊考虑【熟读】
导致被审计单位要求变更审计业务的原因、如果注册会计师不同意变更审计业务应该如何处理等(选择题)。

【考点三】总体审计策略和具体审计计划【了解】
看教材P26 的图2-1,了解总体审计策略与具体审计计划应包括哪些内容。其中一定要记住,重要性是在制定总体审计策略时确定的,而不是制定具体审计计划时。制定具体审计计划的目的、审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核应考虑的因素有哪些你能不能回忆一点出来啊?

【考点四】重要性的概念【理解】
(一)概念(记住三个特征)
1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
要知道,重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报(注册会计师角度),在确定重要性之后,就意味着注册会计师在计划时,要将超过重要性水平的错报都找出来。
(二)财务报表整体重要性水平
特点:每次审计必须制定,且只有一个。
1.使用整体重要性水平的目的(选择题):
(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;
(2)识别和评估重大错报风险;
(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(4)评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
2.制定的时间
在计划审计工作(制定总体审计策略)时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额(数量)上重大错报。
3.确定计划的重要性水平时,应考虑的因素:
(1)对被审计单位及其环境的了解(评估的重大错报风险越高,则应制定较低的重要性水平);
(2)审计的目标;
(3)财务报表各项目的性质及其相互关系;
(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。
4.财务报表整体的重要性水平的确定
财务报表整体的重要性=适当的基准×适当的百分比。
(1)基准
根据具体情况选择适当的基准,基准不是一成不变。
注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准,如果营业外收入或税前利润不稳定,不可预测,不宜用作基准。
(2)百分比
①应当运用职业判断经验.;
②考虑百分比与基准的关系;
例如:税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
③不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
(3)要求
①每次审计都应确定财务报表整体的重要性水平。
②每次审计只应确定一个财务报表整体的重要性水平。如果采用不同的基础确定的重要性不同,应选取最低的作为财务报表整体的重要性水平。
(三)特定认定的重要性水平
特点:无须每次审计制定,如有,可以是多个。
1.不是每次审计都应确定特定认定的重要性水平。是否制定,应考虑下列因素:
(1)法律法规或适用的财务报告编制基础对特定项目计量或披露的要求;
(2)与行业相关的关键性披露;
(3)财务报表使用者是否特别关注的特定方面。
2.每一财务报表可确定一个或多个特定认定的重要性水平;
3.特定认定的重要性水平一定低于财务报表整体的重要性水平,但多个特定认定的重要性水平之和可能高于财务报表整体的重要性水平;
4.某些错报虽低于整体的重要性水平但高于特定认定的重要性水平,但也会影响报表使用者的经济决策,因此该错报也会影响审计意见。

【考点五】实际执行的重要性【理解】
特点:每次审计必须制定,且可以是多个。
(一)定义:实际执行的重要性,是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
(二)定量确定
注册会计师无须将财务报表整体重要性水平平均分配或按比例分配至各个报表项目来确定实际执行的重要性水平。实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的50%-75%之间的应考虑的情形?(选择题)。
(三)作用
1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。
(1)注册会计师通常制定审计计划时,会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围,因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报;
(2)但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(1)在实施分析程序时,运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值;
(2)在实施审计抽样时,运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。

【考点六】错报【理解】
(一)错报的分类与累积
1.累积识别出的错报
错报的汇总数=已识别的具体错报 推断错报=事实错报 判断错报 抽样推断错报
学会对错报的分类
2.明显微小的错报临界值
低于明显微小的错报临界值的错报不需要累积。如果治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,注册会计师确定的明显微小错报的临界值为零。
(二)对审计过程中识别出的错报后的审计程序
1.发现错报,先可以与管理层沟通(除非涉及管理层诚信、胜任能力或值得关注的内控缺陷等),所有的沟通,都应当写及时或尽快沟通。
2.处理:要求管理层查明原因→查找类似的错报→并对已发现的错报进行调整。
3.对审计影响:
(1)重新评价内部控制→重新评估的重大错报风险→修改审计程序的性质、时间和范围;
(2)是否是舞弊,对管理层的诚信和管理层声明的可靠性产生疑虑,考虑以前获取证据的充分性和可靠性。

第三章 审计证据

考题预测:本章考核以客观题考试为主。

【考点一】审计证据的分类【了解】(选择题)
1.财务报表编制基础的会计记录所含有的信息——一般由被审计单位提供,如订购单、合同、银行对账单等。
2.其他信息——一般由采用程序获取

【考点二】审计证据充分性和适当性【理解】
影响审计证据的充分性和适当性的因素?理解充分性和适当性之间的关系
1.审计证据的充分性
审计证据的充分性说的是审计证据的数量问题,也就是审计抽样中的样本量。评估的重大错报风险越高,需要的审计证据,但是仅靠审计证据的数量不足以弥补质量上的缺陷。
2.审计证据的适当性
审计证据的适当性说的是审计证据的质量。相关性和可靠性是审计证据的核心内容。
注册会计师在获取证据时首先考虑的是相关性,如果需要测试应付账款的低估认定是否存在重大错报风险,那么检查已记录的应付账款就是不相关的审计程序,因为低估的话,被审计单位不会将其记录在账上的;其次考虑其可靠性,如银行存款询证函回函就要比被审计单位提供的银行对账单可靠;最后考虑充分性,只有充分且适当的审计证据才是高质量的审计证据。
对于确定审计证据相关性时应考虑的因素、确定审计证据可靠性考虑的原则、评价充分性与适当性时的特殊考虑要熟悉。

【考点三】获取审计证据时的特殊考虑【熟读】
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,但应当“考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性”。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当“做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪”。
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当“就这些信息的准确性和完整性获取审计证据”。
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当“追加必要的审计程序”。
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但“不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序”。

【考点四】函证【理解】(简答题)
(一)函证的内容、方式、时间
1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(必要性程序)
对零余额账户、在本期内注销的账户实施函证,以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
除非有充分证据表明“某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要”且“与之相关的重大错报风险很低”。注册会计师应当对银行存款等项目实施函证。
2.应收账款(必要性程序)
除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证:
(1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
(2)注册会计师认为函证很可能无效。
如果不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由。
3.函证的时间?
4.管理层要求不实施函证时的处理?【记忆】
5.采用消极的函证方式的条件【熟读】?
(二)函证的实施与评价【记忆】(注意实务改错题)
1.函证实施过程的控制
注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。在邮寄询证函时,一定要先核实由被审计单位提供的联系方式是不是官方的地址或邮箱,亲自寄发询证函,不要使用被审计单位本身的邮寄设施。
如果注册会计师跟函,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对串通舞弊的风险保持警觉。
2.回函的控制
将回函寄至被审计单位再转交注册会计师,或口头回复的,均视为不可靠的审计证据,可以要求被询证者直接书面回复。
对传真或电子邮件回复的,注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,或采用一定的技术确认发件人身份的。例如,当被询证者通过电子邮件回函时,注册会计师可以通过电话联系被询证者,必要时,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
3.积极式函证未收到回函时的处理
如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑:
①与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。
②如果仍未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。
4.评价函证的可靠性
(1)对回函可靠性不产生影响的格式化的条款。如条款中:
提及“责任”的–不会影响回函的可靠性
提及“信息”的–会影响回函的可靠性
(2)对不符事项和舞弊迹象的处理
①调查不符事项,以确定是否表明存在错报。
注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响,并将结果形成审计工作记录。除此之外,注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同,或是由于一方或双方记账错误,也可能是被审计单位的舞弊行为。
②关注的舞弊风险迹象
注册会计师需要始终保持职业怀疑,对舞弊迹象保持警觉(迹象和应对措施见教材P56)。

【考点五】分析程序的用途【理解】
综合题一定会考到分析程序。分析程序的目的一定要记住了,理解不同阶段分析程序的用途(目的)和使用要求的区别。在了解被审计单位及其环境时和用作总体复核是必须使用分析程序的,而作为实质性程序并非是必须的。

过程
程序
要求

风险评估过程
了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
强制使用

进一步审计程序
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序
选择使用

完成审计工作
对财务报表进行总体复核。最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致
强制使用

第四章 审计抽样

以往,每年都有抽样的简答题,但去年却没有抽样的计算,但不排除今年不会出现。如果是简答题,但不会全部考计算(2012年除外),除了计算外还会在简答题中考核抽样的基本理论。计算题主要集中在样本量的计算、推断错报上,最大的可能就是控制测试中属性抽样的错报率上线的计算,细节测试中非统计抽样的样本量的计算,细节测试中采用传统变量抽样时,采用三种方法(均值估计、比率估计、差额估计)推断总体错报。考题计算主要来源于教材中的例题。

【考点一】在哪些程序中不能使用审计抽样【熟读】?
风险评估程序、对于未留下运行轨迹的控制进行测试,实施询问、观察等审计程序时,以及在实施实质性分析程序时,不宜使用审计抽样。
对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。

【考点二】影响抽样风险的因素?及影响审计效率和效果的风险有哪些?抽样风险与非抽样风险的区别【熟读】

【考点三】统计抽样与非统计抽样的区别【理解】

【考点四】样本规模的影响因素以及与样本量的关系要熟练掌握【熟读】
熟悉教材P69 表4-1

【考点五】对样本结果评价,形成审计结论【理解】
关于偏差的界定,例如注册会计师在对选取的样本项目进行控制测试时,发现其中一张银行存款余额调节表由被审计单位银行存款出纳代为编制,注册会计师复核后发现该表编制正确,不将其视为控制偏差,这个判断就是错误的,这是以前考过的题,本年有类似的考题。
关于评价结论,首先计算总体偏差率上限,然后用总体偏差率上限(而不是总体偏差率的最佳点估计)与可容忍偏差率比较,比较结果。例如如总体偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率时,或总体错报上限“大于或等于”可容忍错报是时,注册会计师如何处理?教材P73也的结论必须理解或记忆。
在控制测试中,样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计,但必须考虑抽样风险。

【考点六】抽样公式【记忆】
本章就这五个公式要记住,记不住,抄在纸上,考试前看看。千万别带进考场,题目出来后检查一下,看有没有计算,如有就先算。
如果推断错报,最好分步计算,以免结果错误整体扣分。如 比率估计,我先算比率 再推断推断总体金额或计算总体错报。一般不需要写公式。
1.控制测试结果评价
偏差率上限=风险系数÷样本量
计算结果如果大于可容忍偏差率时,对审计程序的影响?
2.细节测试中使用非统计抽样的样本规模确定
样本规模=(总体账面金额÷可容忍错报)×保证系数
3.细节测试中推断总体错报
(1)均值估计抽样
均值估计原理:样本中每笔业务的平均审定价值
均值法推断总体错报=总体账面金额-(样本审定金额÷样本规模)×总体规模
(2)比率估计抽样
比率估计原理:样本中每“1元”的账面价值实际会错多少(或审定价值是多少)
比率法推断总体错报=[(样本审定金额-样本账面金额)÷样本账面金额]×总体账面金额
(3)差额估计抽样
差额估计原理:样本中每笔业务的实际会错多少
差额法推断总体错报=[(样本审定金额-样本账面金额)÷样本规模]×总体规模
理解以上三种方法的计算的原理和适用范围,方法别搞混了!

【考点七】概率比例规模抽样法【理解】
(一)PPS抽样适用条件(量化指标记住)?
1.总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上;
2.总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额(低估错报不适用)。
PPS抽样适用于发现少量的大金额的高估错报
(二)PPS抽样的优点和缺点(你能说出几点?)
优点:
1.可以发现极少量的大额错报;
2.PPS抽样以属性抽样原理为基础,样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性(所有样本以一元作为抽样单元),不用直接考虑货币金额的标准差;
3.生成的样本自动分层。如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;
4.预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
缺点:
1.要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;
2.被低估的实物单元被选取的概率更低;
3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;
4.当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加;

第五章 信息技术对审计的影响

考题预测:预计考题以客观题的形式出现,主要涉及到信息技术审计范围和信息技术内部控制审计等方面的内容。

【考点一】信息技术内部控制审计分类【理解】
信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制分类及其三者之间的关系(选择题)。

【考点二】信息技术审计范围的确定的影响因素【熟读】
1.影响审计策略的因素?
2.对系统的依赖程度与信息系统审计范围的关系

对信息系统的依赖程度
对系统环境的了解与评估
验证人工控制
验证系统一般性控制
验证系统应用控制

不依赖

仅依赖人工控制,此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

仅依赖人工控制,此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告,审计需要通过实质性程序来验证控制有效性


同时依赖人工及自动控制



第六章 审计工作底稿

考题预测:本章每年基本上会有考题,一般以客观题为主。
(一)客观题:编制审计工作底稿的目的、识别特征、归档期限、保存期限等。
(二)主观题可能有两类:
1.审计工作底稿复核、保管等与事务所质量控制相关的简答题。
在记录审计过程时应当特别注意的问题、重大事项包括的内容、针对重大事项如何处理不一致的情况、在归档期间对审计工作底稿做出的变动哪些属于事务性的、审计工作底稿归档的期限等要准等要求
2.与具体审计程序相联系,要注意工作底稿与监盘、函证等具体程序相联系的主观题,对底稿的形式(格式)、内容和实施的程序进行改错,主要从以下三个方面考虑。
(1)格式:编制人和复核人的签字(姓名、日期)、索引号等要素缺失,使用了符号没有标注说明
(2)内容:数字加减、比例计算错误、有些项目没有填写
(3)程序:一般与存货监盘、函证要点相关,如果有结论,要注意其结论十有八九是错误的。

【考点一】审计工作底稿的编制要求【记忆】
审计工作底稿的记录要求?理解有经验的专业人士是指什么?

【考点二】审计工作底稿的内容【了解】
审计工作底稿通常“不包括”的内容?

【考点三】工作底稿的要素【了解】

【考点四】记录重大事项和识别特征(选择题)【了解】
需要记录的重大事项有哪些?识别特征的内涵

【考点五】审计工作底稿的归档【记忆】(选择题)
1.归档期限
已完成审计业务:审计报告日后60天内
未完成审计业务:审计业务中止后的60天内
2.归档要求
审计工作底稿归档工作属于一项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
在归档期间,注册会计师可以对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作包括:
(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;
(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
3.保存期限:
已完成审计业务:自审计报告日起至少保存10年
未完成审计业务:自业务中止日起至少保存10年
连续审计:当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。

【考点六】审计工作底稿归档之后的变动【记忆】
1.变动原则(归档之后的只能修改或增加,不得删除或废弃)
注册会计师不得在规定的保存期限届满前任何性质的审计工作底稿。
2.变动条件(情形)
(1)在出具审计报告前,注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;
(2)审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。
3.记录要求(千万要注意,在简答题中,如果修改WP,就一定要record)
在完成最终审计档案的归整工作后,如果对工作底稿进行了变动,注册会计师均应当记录下列事项:
(1)修改或增加审计工作底稿的理由;
(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
【注】与归档前的修改不同的是,归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员及修改或增加审计工作底稿的理由。
审计档案应当保存原审计信息(如程序、证据和结论等)。
审计档案的所有权属于承接业务的会计师事务所。

以风险为导向的循环审计

本部分包括教材7-8章风险评估和风险应对,以及9-12章各循环项目的审计。在最后几天,主要以看以前的考题中的简答和综合题为主,掌握考试特点与答题方法,教材的内容现在可以不必多看。7-8章出现客观题的概率较大,适当看一下以下考点的内容,9-12章掌握重要项目重要审计程序的要点即可。

第九—十章 风险评估和风险应对

综合题涉及到的风险评估和风险应对的内容,主要掌握答题技巧了。本部在客观题中以考核理论知识为主,记忆性的东西比较多。
【考点一】审计风险准则的特点【熟读】
“了解被审计单位及其环境”以及“实质性程序”是必须的程序,在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估,直接将风险设定为高水平。如果考试中说注册会计师了解内部控制后得出内部控制有效就可不实施控制测试,那这肯定是不对的,或者说注册会计师通过对内部控制的了解和实施控制测试后评价内部控制有效时,可不进行实质性程序,这也是不对,了解内部控制和实质性程序无论如何都是必须实施的。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。

【考点二】风险评估(了解被审计单位及其环境)的作用【了解】P123

【考点三】风险评估程序【记忆】
风险评估程序有哪些?观察和检查程序包括哪些内容要了解,可能有选择题。
项目组内部的讨论的要求?项目组讨论历来都是重点,无论是在风险评估这章还是在对舞弊的考虑,如讨论的目标、内容、主要领域(作用)、人员等应知道,教材P127 的表7-1 要好好看看,有可能从里面挑出几点成为考题的选择项。

【考点四】了解被审计单位及其环境的内容【了解】
了解的6个方面的内容,其中包含外部因素是哪几个内容。

【考点五】了解内部控制的范围和深度【熟读】
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是“与财务报表审计相关”的内部控制,并非被审计单位所有的内部控制。注册会计师对内部控制了解,包括评价控制的“设计”,并确定其是否“得到执行”,但不包括对控制是否“得到一贯执行的测试”(控制测试)。

【考点六】了解内部控制的程序【记忆】
了解内部控制,在于确定内部控制设计是否合理和是否得到执行,从而确定是否依赖内部控制及控制测试。
如果控制设计不当,不需要再考虑控制是否得到执行。
控制测试,在于确定内部控制运行是否有效,从而确定实质性程序的性质、时间和范围。
了解内部控制的程序
1.“询问”被审计单位的人员;
2.“观察”特定控制的运用;
3.“检查”文件和报告;
4.“追踪”交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

【考点七】了解控制环境【了解】在审计业务承接阶段,注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。控制环境与报表层次重大错报风险相关。
注册会计师应了解下列控制环境(在选择题经常考其应了解的内容,注意不包括对控制的监督):
1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实;
2.对胜任能力的重视;
3.治理层的参与程度;
4.管理层的理念和经营风格;
5.组织结构及职权与责任的分配;
6.人力资源政策与实务。

【考点八】了解被审计单位的风险评估过程【记忆】
在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时,注册会计师应当确定:
1.管理层如何识别与财务报告相关的经营风险;
2.管理层如何估计该风险的重要性;
3.管理层如何评估风险发生的可能性;
4.管理层如何采取措施管理这些风险。

【考点九】对控制活动的了解【理解】
控制活动一般与各类交易、账户余额、列报和披露认定层次的重大错报风险相关。
控制活动包括控制活动的要素(具体的控制活动,在选择题经常考,注意不要和其他要素的内容搞混了)?

【考点十】在“整体层面”对内部控制了解和评估(与“报表”层次的重大错报风险相关)【了解】
整体层面控制:控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等;
业务流程层面控制:控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。

【考点十一】控制的类型【了解】
区分预防性控制与检查性控制(选择题)。

【考点十二】穿行测试【记忆】
执行穿行测试的目的:证实对交易流程和相关控制的了解
如果不打算信赖控制,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。注册会计师通常会每年执行穿行测试(必须程序)。
(一)执行穿行测试可获得哪些方面的证据(和目的相关)?
1.确认对业务流程的了解;2.确认对重要交易的了解是完整的,即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;3.确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;4.评估控制设计的合理性;5.确认控制是否得到执行;6.确认之前所作的书面记录的准确性。
(二)记录要求要记住。
注册会计师在穿行测试后应在工作底稿中记录的内容包括:
1.穿行测试中查阅的文件;
2.穿行测试的程序;
3.注册会计师的发现和结论。

【考点十三】初步评价和风险评估【了解】

初步评价
影响决策

设计合理并得到执行
进行控制测试,减少实质性程序

设计合理但并未执行
不进行控制测试,直接实施实质性程序

设计不合理

【考点十四】特别风险【熟读】
1.确定特别风险时应考虑的事项(选择题)
(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是计量结果具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
【注意】注册会计师在判断哪些风险是特别风险时,不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

2.考虑与特别风险相关的控制
(1)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在“重大缺陷”,

并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当就此类事项与“治理层”沟通。
(2)如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性,注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。
(3)注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序,实施“细节测试”,或将实质性分析程序与细节测试相结合。

【考点十五】仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险【熟读】
(一)作为风险评估的一部分,如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。
可理解为:如果认为仅通过实质性程无法获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当重新了解被审计单位的内部控制。
(二)在被审计单位对日常交易采用“高度自动化处理”的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

【考点十六】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【记忆】
总体应对措施有哪些?
如果控制环境存在缺陷对实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改考虑的因素。如,控制环境存在缺陷应在在期末而非期中实施更多的审计程序;
增加审计程序不可预见性的方法(了解)?
实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)的如何选择?

【考点十七】进一步审计程序【了解】
设计进一步审计程序考虑的因素?确定进一步审计程序范围时的考虑因素?

【考点十八】控制测试的含义和要求【记忆】
1.控制测试目的(控制运行是否有效)?
2.控制测试的内容(选择题)
(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
(2)控制是否得到一贯执行;
(3)控制由谁或以何种方式执行。
3.必须进行控制测试的情况
当存在下列情形之一时,注册会计师“应当”实施控制测试:
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

【考点十九】控制测试的性质【记忆】
控制测试的类型(控制测试的性质):询问、观察、检查、重新执行。
计划从控制测试中获取的保证水平越高,对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。

【考点二十】如何考虑期中审计证据【理解】
1.如果控制在剩余期间“发生了变化”(如信息系统、业务流程、人事管理等发生变动),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响;
2.如果控制在剩余期间“没有发生变化”,注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据。如果拟信赖期中获取的审计证据,注册会计师对“剩余期间”获取的补充审计证据。
针对期中证据以外的、在对剩余期间的获取补充证据时,注册会计师应当考虑下列哪些因素(对证据量的影响)?

【考点二十一】如何考虑以前审计获取的审计证据【记忆】
1.基本思路:考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化
如果控制在本期“发生变化”,注册会计师的程序?
如果控制在本期“未发生变化”,注册会计师的程序?
2.注意:
(1)每年测试一部分控制的要求:
如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制,测试其运行有效性。
(2)不得依赖以前审计所获取证据的情形:
对于“旨在减轻特别风险的控制”,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据,应当在每次审计中都测试这类控制。

【考点二十二】确定控制测试范围的考虑因素【了解】(选择题,理解与抽样章节的关系)
1.在拟信赖的期间,被审计单位“执行控制的频率”。(正向)
2.在所审计期间,注册会计师“拟信赖控制运行有效性的时间长度”。(正向)
3.控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高,需要实施控制测试的范围越大(正向)。如果控制的预期偏差率过高,注册会计师可能不实施的控制测试。
4.通过测试“与认定相关的其他控制”获取的审计证据的范围。(反向)
5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审“审计证据的相关性和可靠性”。(正向)

【考点二十三】如何考虑是否在期中实施实质性程序及如何利用期中审计证据【了解】
注册会计师“可能”在期中实施实质性程序。
在考虑是否在期中实施实质性程序时,应考虑的因素?
在实质性程序时如何考虑期中审计证据:
1.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
2.对于舞弊导致的重大错报风险(特别风险),为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

第九章—十二章 循环审计部分

收入的审计
每年必考,有关收入发生、完整性、截止的认定的审计程序,要熟悉。收入分析在风险评估的综合题里一定会出现,在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象有哪些可能与后面的舞弊审计相联系。

应收账款函证
通常会结合第三章中的函证来考核简答题。具体参见第三章的内容。
注意,如果函证结果与账面出现差异,应分析原因,并采取一定的审计程序,这些可能在教材中没有出现的问题,答题时不要紧张,按自己的思维去答题即可。
替代审计程序一定要写具体,比如检查销售发票副联、发运凭证、订购单以及与客户签订的合同等,如果某项收入确认有特定的凭证的话,如验收单,那一定要在替代审计程序里出现。
应收账款的分析,包括账龄的分析和周转率的分析,在考题中可能会出现。

应付账款审计
应付账款的分析程序,应付账款的函证必要性和条件要了解。理解检查应付账款是否计入了正确的会计期间(截止),是否存在未入账的应付账款(完整性)的程序。

固定资产审计
固定资产期初余额审计(三种情况)
对固定资产进行实地检查(重点是本期新增加的重要固定资产)。
检查固定资产后续支出及折旧费用的计提和分配(经常出现综合题中,掌握其会计处理。)风险评估综合题如果提到折旧率,一定判断最多提多少折旧,最少提多少折旧,然后与本年计提的折旧进行比较。
固定资产减值在总体题中要注意,只要有减值迹象,就要关注减值的错报风险。在风险评估综合题中,如果见到本年固定资产减值为零那一般是资产减值损失的“完整性”的认定错报;如果本年固定资产减值的计提低于应计提的减值额,那一般是资产减值损失的“完整性”或“准确性”的认定错报。当然这两种情况都会导致固定资产的“计价或分摊”的认定错报。

存货监盘
必有简答题。重点关注存货监盘计划、存货监盘程序,尤其要注意特殊情况的处理方法,比如在存货盘点现场实施存货监盘不可行怎么办,由第三方保管或控制的存货怎么办等。还有对特殊类型存货的监盘程序,关注堆积型存货和液态物品的存货,在存货还有一些我们没有见到的情况,如养殖业的监盘等,凡事没见到过的,一定把自己当作项目经理看待,我会如何去安排审计工作,又如注册会计师在实施抽盘程序时发现差异时怎么处理,也是益阳,不要把思维局限于教材。

货币资金的审计
掌握库存现金监盘程序的要点,填制库存现金监盘表。
银行存款审计今年在考题出现的概率较大,注意银行对账单和银行存款余额调节表的审计要点、银行存款的函证的要点。

集团财务报表审计

按常规,每年无论A、B卷必考简答题,但去年只有一套试题有简答。今年在客观题或者综合题中有一个问题。

在集团财务报表审计中注册会计师的目标与利用专家工作的目标相似,首先要考虑是否担任集团审计的注册会计师。然后根据识别出的重要组成部分与非重要组成部分,针对不同的组成部分程序与要求不一样,甚至影响到评价组成部分的注册会计师和重要性,这就构成了简答题。

(一)了解组成部分的注册会计师

集团项目组只有在要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,才需要了解组成部分注册会计师,如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无需了解这些组成部分注册会计师。

如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团项目组应当就组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑,那么通过参与组成部分注册会计师工作、实施追加的风险评估程序或实施进一步审计程序都不能解决,只能集团项目组亲自审计;如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑或未处于积极有效的监管环境中,那么可以通过上述三种措施得到解决,但对于独立性的问题一定是不能利用组成部分注册会计师的工作的。

(二)重要性

重要性的问题绝对会考到,当然集团财务报表的重要性由集团项目组来确定,组成部分财务信息整体重要性也应当由集团项目组来确定;组成部分财务信息实际执行的重要性可由组成部分注册会计师确定,但必须由集团项目组复核。

组成部分重要性的要求:

1.在制定组成部分总体审计策略时,集团项目组应当确定组成部分的重要性。

2.组成部分重要性低于集团财务报表整体的重要性,但无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

对不同组成部分确定的重要性的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性。

3.如果组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定,集团项目组应当评价其适当性。

4.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,无需为该组成部分确定重要性。

5.如果对组成部分财务信息执行审阅,也应当确定组成部分重要性,其重要性水平的确定应与审计一致。

6.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

(三)对不同组成部分需执行的工作【记忆】

1.对因规模而重要的组成部分

对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施“审计”。

2.对因风险而重要的组成部分

(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施“审计”;(报表)

(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施“审计”;(项目)

(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的“审计”程序。(认定)

3.对不重要的组成部分所需执行的工作

(1)对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序(无需了解这些组成部分注册会计师)。

(2)已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施“审计”;

②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施“审计”;

③实施特定“审计”程序;

④使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施“审阅”。

会计估计

(一)风险评估程序【记忆】

在实施风险评估程序和相关活动,以了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当了解下列内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础:

1.了解适用的财务报告编制基础的要求;

2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

3.了解管理层如何作出会计估计。

(二)识别和评估风险【了解】

具有高度估计不确定性的会计估计会导致特别风险。具有高度估计不确定性的会计估计包括:(选择题)

1.高度依赖判断的会计估计,如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断,而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;

2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异,在这种情况下管理层作出的会计估计;

4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

如果认为会计估计导致特别风险,注册会计师需要了解与会计估计相关的控制,包括控制活动。

(三)应对措施【记忆】

在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:

1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(用事实说话)

2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(你是如何估计的)

3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;(如何保证你估计的可靠性的)

4.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。(我来估计)

(四)评价会计估计的合理性并确定错报【理解】

注册会计师应当根据获取的审计证据,评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计证据,注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。

1.当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计(300万元)与管理层的点估计(400万元)之间的差异构成错报(100万元)。

2.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时,则在注册会计师区间估计(280-320万元)之外的管理层的点估计(400万元)得不到审计证据的支持。在这种情况下,错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异(80万元)。

【注】注册会计师的估计所采用的假设和方法可能与管理层的点估计不同。

关联方关系及其交易

(一)风险评估程序【记忆】

1.主动实施程序——识别和评估与关联方关系及其交易的重大错报风险的程序?

(1)项目组内部的讨论

(2)询问管理层

(3)了解与关联方关系及其交易相关的控制

2.被动发现——在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,在审计过程中检查记录或文件时,注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。

(1)检查记录或文件

为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

(2)询问管理层

如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易,注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。

(二)识别和评估重大错报风险【了解】(选择题)

如果在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素,包括与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形:

1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策;

2.重大交易需经关联方的最终批准;

3.对关联方提出的业务建议,管理层和治理层未曾或很少进行讨论;

4.对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易,极少进行独立复核和批准。

存在具有支配性影响的关联方,可能表明存在由于舞弊导致的特别风险:

1.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问,可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;

2.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易,可能表明关联方出于欺诈目的,通过控制这些中间机构从交易中获利;

3.有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出,可能表明存在虚假财务报告。

(三)应对措施【记忆】

1.识别出可能存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息时

注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。

2.识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易

(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报,确定是否需要重新评估重大错报风险。

(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序。

(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

3.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当

(1)检查相关合同或协议并加以评价

(2)获取超常重大交易已经恰当授权和批准的审计证据

  但授权和批准不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。

持续经营

管理层应当对持续经营能力作出评估,即使某些财务报告编制基础没有对此作出明确规定,管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。管理层评估持续经营能力涵盖的期间应当是自财务报表日起的十二个月。

(一) 管理层已对持续经营能力作出初步评估

1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估,注册会计师应当与管理层进行讨论,并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;

2.如果管理层已识别出这些事项或情况,注册会计师应当与其讨论应对计划;

(二)管理层未对持续经营能力作出初步评估【记忆】

如果管理层未对持续经营能力做出初步评估,注册会计师应当:

1.与管理层讨论其拟运用持续经营假设的理由;

2.询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;

3.提请管理层对持续经营能力做出评估。

(三)评价管理层对持续经营能力做出的评估

1.管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价

(1)在某些情况下,管理层缺乏详细分析以支持其评估,可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

(2)如果其他审计程序足以使注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合具体情况,注册会计师可能无需实施详细的评价程序,就可以对管理层评估的适当性得出结论。

(3)在其他情况下,注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估,可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行。

2.超出管理层评估期间的事项或情况

对超出管理层评估期间的事项或情况,注册会计师应当“询问”管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

除实施“询问”程序外,注册会计师“没有责任”设计其他审计程序。

(四)与持续经营能力有关的审计结论与报告【记忆】

情况

审计意见

持续经营假设适当

已披露

带强调事项段的无保留意见

未披露

保留意见或否定意见

多项重大不确定性

无法表示意见

持续经营假设不适当

按持续经营假编制报表

否定意见

选用其他编制基础编制报表

带强调事项段的无保留意见

拒绝对持续经营能力作出评估或延长评估期间

保留意见或无法表示意见

期初余额的审计

(一)期初余额的审计目标(选择题)

对首次接受委托业务,注册会计师审计期初余额,应当获取充分、适当的审计证据,以确定:

(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;

(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

【注】注册会计师一般“无须专门”对期初余额发表审计意见。

(二)在确定期初余额的审计范围时应考虑到因素(选择题)

1.上期结转至本期的金额;

2.上期所采用的会计政策;

3.上期期末已存在的或有事项及承诺。

(三)期初余额的审计程序

1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述

2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

3.实施一项或多项审计程序

(1)如果上期财务报表已经审计,查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据;

(2)评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据;

(3)实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。

①对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。

②对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下,注册会计师可向第三方函证期初余额,或实施追加的审计程序。

完成审计工作与出具审计报告

本部分包括第十八章完成审计工作和第十九章审计报告。第十八章主要以客观题形式出题,第十九章审计报告会涉及到综合题,也会涉及到简答题。

完成审计工作

(一)期后事项

总的原则就是注册会计师主动识别第一时段期后事项,被动识别第二时段期后事项,没有责任识别第三时段期后事项。

考试重点在第二时段和第三时段,对管理层是否修改修改财务报表以及在不同情况下修改后的审计程序一定要记牢。这2个时间段程序有类似的地方,且与在“重大不一致”时修改财务报表时的程序相同,可合并记忆。

(二)书面声明

管理层声明是近年的考试重点,主要是客观题。

管理层书面声明是必要的审计证据,但不是可靠的审计证据。或管理层的书面声明并不影响注册会计师实施的审计程序,也不能减轻注册会计师的责任。

管理层书面声明(基本声明)的内容要背下来。

.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。即使现任管理层仍就要提供涵盖整个相关期间的书面声明。

如果管理层基本的书面声明或对管理层的诚信产生重大疑虑,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。

二、审计报告

审计报告必须背下来,这是毫无疑问的。特别要要背一背强调事项段、其他事项段、导致保留意见的事项段和导致否定意见的事项段,其中以保留意见的审计报告最常考,今年注意一下保留意见带强调事项段的审计报告。

在考试时,题目会给定重要性水平,有时也会给出利润的数据,然后在各事项审计中也会发现错报,但一般没有要求推断错报。当错报低于重要性水平时,无保留意见;高于重要性水平保留意见;根据以往审计考试的总结,为了使答案没有争议,一般一项错报如果影响到利润有盈利变亏损或由亏损变盈利,则为否定意见。

比较信息与其他信息可能在简答题或综合题中涉及,请参看中华会计网校 基础班中的总复习讲义。

质量控制与职业道德

质量控制

每年每套试题必有一道简答题。像会计师事务所应当制定政策和程序,培育以质量为导向的内部文化、建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升政策这样的话必须背下来。业务执行考得最多。无非就是出现意见分歧、项目组质量控制复核内容、要求、时间、人员等问题,多看以前的考题就可以了,注意教材中有量化的知识点,如监控的间隔期,冷却期。

职业道德

每年每套试题必有一道简答题。学习时要注意与实际情况相结合,判断其属于哪种违反职业道德的行为,此部分内容更需要理解,区分哪些是“没有防范措施”的行为(是绝对不能容忍的),哪些是可以防范的,我们又该如何防范。现在没有这么多时间看一些细节性的问题,把握一定的原则就可以了。

要注意答题的规范性,在写理由的时候,指出了影响的事项后,一定要指因五个因素中的哪一个因素对职业道德基本原则的产生不利影响的。参考一些去年的答案。

以上两部分的冲刺,如需看具体内容,可在weixin 中搜索“审计宝典”公众号 并查看历史信息——涛哥审计考点自查表4。

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