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中级会计职称《中级会计实务》精彩十问十答

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一、问题:自行研发无形资产为何不确认递延所得税?

回答:对于研发支出形成无形资产的部分,如果符合税法加计扣除的条件,则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊销额,即计税基础为无形资产账面价值的150%,形成可抵扣暂时性差异。由于自行研发无形资产的确认,不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以按照所得税准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。
理解①:“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指:在确认无形资产时的分录是:借:无形资产,贷:研发支出-资本化支出,在此分录中既没有影响会计利润,也没有影响应纳税所得;而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②:之所以不确认递延所得税资产,是因为:由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税,所以如果确认递延所得税资产,则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务,对应科目也不能是商誉;又由于它不对所有者权益产生影响,所以对应科目也不能是资本公积;那么对应科目只对是无形资产本身,分录是:借:递延所得税资产,贷:无形资产。

二、问题:长期股权投资的初始计量和后续计量如何区分?

回答:长期股权投资分为初始计量和后续计量。初始计量确定的是初始投资成本,区分企业合并方式取得和非企业合并方式取得,其中企业合并方式下包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并,同一控制下企业合并按照被合并方所有者权益账面价值的份额来确定初始投资成本,非同一控制下企业合并和非企业合并方式下按照支付的合并对价公允价值来确定;后续计量确定的是入账价值,需要根据持股比例和控制程度区分采用权益法还是成本法。

入账价值和初始投资成本不是一个概念,成本法下入账价值等于初始投资成本,权益法下入账价值的确定需要比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产份额来确定,前者大于后者不需要调整,前者小于后者的话,需要调增初始投资成本。

三、问题:如何确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异?

回答:

(1)先看核算的对象属于资产类还是负债类;

(2)再计算账面价值和计税基础;

账面价值是会计上承认的价值,就是按照会计上的处理原则计算出来的价值;计税基础是税法上承认的价值,就是按照税法上的处理原则计算出来的价值。

比如:2010年12月31日购入一项固定资产原价是100,会计上预计使用年限是10年,税法上预计使用年限是5年,会计和税法上都采用直线法计提折旧。

计算2011年该固定资产的账面价值和计税基础

账面价值=100-100/10=90

计税基础=100-100/5=80

(3)比较账面价值和计税基础的大小确定属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异:资产的账面价值大于计税基础;负债的账面价值小于计税基础

可抵扣暂时性差异:资产的账面价值小于计税基础;负债的账面价值大于计税基础

接上题:固定资产属于资产,它的账面价值大于计税基础,所以确定产生的是应纳税暂时性差异,金额是10。

四、问题:未实现融资收益和未确认融资费用这两个科目如何理解?

回答:未实现融资收益是资产类帐户,是长期应收款的备抵帐户;未确认融资费用是负债类帐户,是长期应付款的备抵帐户。

在考虑长期应收款在资产负债表中的列报金额的时候要注意是在长期应收款的期末余额的基础上减去未确认融资收益的余额。同样,长期应付款的话在资产负债表中的列报金额要考虑备抵账户未确认融资费用。

五、问题:存货可变现净值的计算公式是什么?

回复:确定存货的可变现净值时,应当考虑存货的持有目的的不同来分别计算,在处理上有所差异:

根据存货的持有目的在计算可变现净值时可以分为三类:

1.用于出售的产品

可变现净值=产品估计售价-销售税费

2.用于出售的材料

可变现净值=材料估计售价-估计销售税费

3用于进一步加工产品的材料

可变现净值=所生产产品估计售价-材料进一步加工成本-估计销售税费

六、问题:给企业带来了较多的杠杆利益 如何理解这句话?

回答:负债程度越高,财务杠杆越大。权益乘数=资产/股东权益,权益乘数越高,说明负债占总资金的比重越大,企业财务杠杆越大。权益净利率=资产净利率×权益乘数,权益乘数越大,资产净利率的单位增加导致权益净利率的增加幅度更大,从而带来较多的杠杆利益。

七、问题:假定净利润全部分配,表明什么呢?跟资本资产定价模型有关系吗?

回答:说明股利=净利润,与资本资产定价模型无关。与股票市场价值的计算有关,股票市场价值等于未来股利的现值,股利=净利润,所以此时股票市场价值等于未来净利润的现值,也就是净利润的永续年金现值。

八、问题:筹资费用是不是资本成本,这里普通股筹资一会说资本成本比较低,一会又说筹资费用高,请问资本成本到底是高还是低?太不明确了。请指点。

回答:资本成本包括筹资费用和用资费用,筹资费用只是资本成本的一小部分,用资费用才是大头。
普通股筹资费用和用资费用都较高,资本成本高。留存收益由于没有筹资费用,留存收益资本成本小于普通股资本成本。
普通股与吸收直接投资相比,由于吸收直接投资的投资人往往要求高分红,因此吸收直接投资的资本成本大于普通股资本成本。

九:问题:必要报酬率是内含报酬率吗?

回答:不是的。必要收益率即必要报酬率,是投资者要求的最低报酬率,站在筹资者的角度,就是筹资者的资本成本率,筹资者的资本成本率也是机会成本。
内含报酬率是投资者的真实报酬率,如果内含报酬率大于必要报酬率,才值得投资者投资。

十:问题:债券的内含报酬率与折现的市场利率是什么关系?不理解,求解,谢谢!

回答:内含报酬率是投资实际获得的报酬率,而市场利率一般作为债券投资所需资金的资本成本,是不一样的。
用内含报酬率折现未来现金流量得到的是债券价格,用市场利率折现未来现金流量得到的是债券价值。

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