2014-2024,10年。

2017注会审计孟然考前强化班开始更新第一讲(1-3章)

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2017年CPA审计冲刺串讲(1-3章)

一、考试信息

题型 分值 建议答题时间
单选题 25题×1分=25分 25-30分钟
多选题 10题×2分=20分 15-20分钟
简答题 36+5分(6题) 50-55分钟
综合题 19分(1题) 45分钟
合计 100+5分 150分钟

二、各章考点

第一章 审计概述

【考点一】审计的概念与保证程度

一、审计的定义

要点 内容
定义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报(重大错报≠错报)提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
要素 用户 财务报表的预期使用者(股东、债权人、监管机构等)
目的 改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而不涉及为如何利用信息提供建议。
保证 由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。
基础 独立性和专业性。
产品 审计报告

【补充】审计业务与鉴证业务的关系

【考点二】审计五要素

一、三方关系

三方关系 责任
被审计单位管理层(责任方)

(高频考点)

 

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);

2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

3.向注册会计师提供必要的工作条件:

(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项);

(2)向注册会计师提供审计所需的其他信息;

(3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注册会计师 1.责任:按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

2.确认责任的方式:签署审计报告。

3.要求:遵守职业道德要求(包括保持专业胜任能力),遵循审计准则的规定,计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。

预期使用者

 

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。某些情况下,管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者。

2.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么,该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

二、财务报表(鉴证对象信息)

要点 内容
概念 1.鉴证对象信息:财务报表(鉴证对象的载体)。

2.鉴证对象:历史的财务状况、经营业绩和现金流量(鉴证对象承载的内容)。

要求 鉴证对象是否适当,是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。
条件

(同时具备)

1.鉴证对象可以识别;

2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。

三、财务报表编制基础(标准)

要点 内容
要求 标准适当是CPA承接审计业务的前提条件之一
特征 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性(需同时具备)
原则 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。

四、审计证据(主要内容在第3章)

要点 内容
概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
构成 ●审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息,两者缺一不可。

●审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息。

●在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据。

特性(评价标准,记忆) ●CPA评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多。

●审计证据的数量受审计证据质量的影响,审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。

●如果审计证据的质量存在缺陷,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

●只有相关且可靠的证据才是高质量的。

●审计证据的可靠性受其来源(外部独立来源的证据比其他来源的证据更可靠)和性质(经过审计的证据比没经过审计的证据更可靠)的影响,并取决于获取审计证据的具体环境(详见第3章)。

●由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定,注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

五、审计报告(详见教材第19章)

【考点三】审计目标

一、总体目标

要点 内容
合理保证无大错 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
沟通之后出报告 按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

二、审计准则的作用

1.审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准(审计的说明书)。

2.每项审计准则均包含一个或多个目标,这些目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。

3.每项审计准则中“目标”的作用在于,使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。

4.审计准则中的“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作,以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段。

5.注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序。

6.在注册会计师的总体目标下,注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。

三、(管理层)认定和具体审计目标

【考点四】审计基本要求

一、保持职业怀疑

特点 1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;

2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉;

3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡,但审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由;

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层,不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

作用 1.设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境,有效识别和评估重大错报风险;

2.恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围;

3.评价是否已获取充分、适当的审计证据;

4.对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

二、合理运用职业判断

特点 1.职业判断是注册会计师行业的精髓。

2.职业判断涉及注册会计师职业的各个环节(贯穿于执业的始终)。

3.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策。

作用 职业判断对于作出下列决策尤为必要:

1.确定重要性和评估审计风险;

2.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

3.评价是否已获取充分、适当的审计证据;

4.确定是否还需执行更多的工作;

5.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

6.根据已获取的审计证据得出结论,如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

质量衡量 1.准确性或意见一致性:即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度,或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。

2.决策一贯性和稳定性:即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

3.可辩护性:即注册会计师是否能够证明自己的工作,通常,理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

记录 1.要求:应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。

2.内容:

(1)对职业判断问题和目标的描述;

(2)解决职业判断相关问题的思路;

(3)收集到的相关信息;

(4)得出的结论以及得出结论的理由;

(5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

【考点五】审计风险

风险 概念 来源 CPA的防范措施
审计

风险

是指财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 检查风险和重大错报风险。两者呈反向关系。 通常是承接审计业务前既定审计风险。
检查

风险

指如果存在某一错报,该错报单独或连同其它错报可能是重大的,CPA为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 审计程序设计的不合理;

●审计程序执行的不到位,审计证据获取的不充分;

●实施程序中没有保持必要的职业谨慎。

●适当计划

●在项目组成员之间进行恰当的职责分配

●保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作

 

重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 ●报表层的重大错报风险:与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。

●认定层次的重大错报风险:可以直接影响相关交易、账户余额或披露的重大错报风险。

只能评估,无法降低
固有

风险

指在考虑相关的内部控制之前,某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生重大错报的可能性。   无法控制
控制

风险

指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报,该错报单独或连同其它错报是重大的,但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。   无法控制

二、审计的固有限制

影响 注册会计师不可能将审计风险降至零,因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制,导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
成因 1.财务报告的性质:许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性,并且可能存在一系列可接受的解释或判断。

2.审计程序的性质:

●被审计单位隐瞒信息

●精心策划舞弊

●注册会计师没有被授予特定的法律权力调查取证

3.及时性和成本效益的权衡。

重要

观点

 

1.CPA可以在需要信息的可靠性和成本之间进行权衡。

2.由于审计存在固有限制,注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报,并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作(主观题)。

3.审计中的困难、时间或成本等事项(审计的固有限制)不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由(主观题)。

 

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